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 Consultas Vinculantes de la Dirección General de Tributos 1.‐ Obras de rehabilitación, “análogas” o “conexas”, en edificaciones. Nº Consulta: V0932-10
Fecha: 06/05/2010
La comunidad de propietarios consultante realizó en el segundo trimestre del año 2009 obras
de rehabilitación del edificio consistentes en: cambio de cubierta, reparación de fachadas y
marquesinas de las dos puertas de entrada al edificio.
Tipo impositivo aplicable a estas obras.
Nº Consulta: V1110-10
Fecha: 25/05/2010
La comunidad de propietarios consultante va a realizar en el año 2010 obras de rehabilitación
del edificio consistentes en restauración de la fachada, colocación de nueva cubierta,
reparación de acerados, refuerzo de chimeneas y balcones, sustitución del saneamiento,
renovación de la fontanería, reforma del portal y de la escalera, reposición del sistema contra
incendios, rehabilitación de la instalación eléctrica.
Tipo impositivo aplicable a estas obras.
Nº Consulta: V1122-10
Fecha: 25/05/2010
La entidad consultante va a llevar a cabo obras de rehabilitación de la fachada de un edificio
que la comunidad de propietarios se ha visto obligada a acometer a requerimiento del
ayuntamiento.
Tipo impositivo aplicable a estas obras.
Nº Consulta: V1152-10
Fecha: 28/05/2010
Realización de obras de rehabilitación.
1.- Criterio para determinar cuándo una obra se considera de rehabilitación.
2.- Inclusión de los costes del personal técnico y de la licencia de obras como coste de las
obras de consolidación o tratamiento de estructuras u otras análogas.
Nº Consulta: V1369-10
Fecha: 17/06/2010
La consultante, entidad mercantil dedicada a la realización de movimientos de tierras y
derribos, realizó obras para la rehabilitación de una vivienda consistentes en trabajos de
derribo y cimentación, facturando el tipo impositivo general en dicha operación.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V1636-10
Fecha: 16/07/2010
La entidad consultante se dedica a la rehabilitación integral de edificios (estructuras,
restauración de fachadas, patios, cubiertas, tejados, etc...).
1 Requisitos para la aplicación del tipo impositivo reducido a las obras que realiza la entidad
consultante
Nº Consulta: V1890-10
Fecha: 02/09/2010
Dentro de las condiciones necesarias para poder considerar una obra como de rehabilitación,
a efectos de aplicarle el tipo reducido del Impuesto, figura la de que el coste de dicha obra
supere el 25 por ciento del precio de adquisición o valor de mercado de la edificación.
Si dicho precio de adquisición o valor de mercado de la edificación comprende o no el valor
de los terrenos en que está edificada, y si en caso de ser una vivienda, el valor del terreno se
obtiene prorrateando el valor del suelo entre los propietarios del edificio.
Nº Consulta: V2010-10
Fecha: 14/09/2010
El consultante es un ayuntamiento que va a promover la rehabilitación de edificios de
viviendas del municipio, en unos casos, y en otros la supresión de barreras arquitectónicas en
dichas viviendas.
Tipo impositivo aplicable a dichas ejecuciones de obras y en qué casos será aplicable el tipo
reducido del 8 por ciento.
Nº Consulta: V2354-10
Fecha: 28/10/2010
El consultante es una comunidad de propietarios que ha contratado la realización de unas
obras de rehabilitación de fachadas, rampa de acceso e instalación de un ascensor en su
edificio de viviendas. La obra va a ser subvencionada por su Comunidad Autónoma como
obra de rehabilitación del edificio.
Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras señaladas y si pueden tributar a
diferentes tipos impositivos.
Nº Consulta: V2415-10
Fecha: 11/11/2010
La entidad consultante tiene previsto realizar las siguientes operaciones:
1) Rehabilitación de salas de calderas de edificios, contratadas por comunidades de
propietarios y personas físicas, sustituyendo equipos de carbón y gasoil por otros de alta
eficiencia energética y en ciertos casos con aportación solar.
2) Rehabilitación o reforma de las redes de distribución de agua caliente sanitaria y
calefacción de forma aislada o ligadas a la reforma de salas de calderas, en comunidades de
propietarios y personas físicas.
3) Trabajos puntuales de calefacción, refrigeración, albañilería y fontanería en comunidades
de propietarios y personas físicas.
En algunos casos, la entidad consultante puede subcontratar dichos trabajos con un tercero,
tanto la mano de obra como los materiales necesarios.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V2418-10
Fecha: 11/11/2010
La persona jurídica consultante, que es una congregación religiosa, va a efectuar unas obras
de rehabilitación en un edificio de su propiedad, destinado fundamentalmente a la vivienda de
miembros de la congregación.
2 Aplicación del tipo reducido del 8 por 100 en el Impuesto sobre el Valor Añadido a las obras
de rehabilitación.
Nº Consulta: V2430-10
Fecha: 11/11/2010
La consultante es una Diputación Provincial que va a promover unas obras de rehabilitación y
renovación en un edificio de su propiedad dedicado actualmente a residencia asistida de
personas mayores. Asimismo prevé construir una nueva residencia para personas con
discapacidad mental en un edificio de su propiedad, reformándolo y adaptándolo a esta
finalidad.
Tipo impositivo aplicable a las obras citadas.
Nº Consulta: V2496-10
Fecha: 19/11/2010
La consultante es una entidad dedicada a la explotación y rehabilitación de inmuebles
dedicados al turismo rural.
Tributación de la entrega de un inmueble rehabilitado y tipo impositivo aplicable del Impuesto
sobre el Valor Añadido.
Nº Consulta: V2498-10
Fecha: 19/11/2010
La comunidad de propietarios de una finca residencial que está realizando obras en la misma
ha obtenido la calificación provisional de obras de rehabilitación por la Consejería de obras
públicas y vivienda de la Comunidad Autónoma.
Tipo impositivo aplicable a la operación.
Nº Consulta: V2354-10
Fecha: 28/10/2010
El consultante es una comunidad de propietarios que ha contratado la realización de unas
obras de rehabilitación de fachadas, rampa de acceso e instalación de un ascensor en su
edificio de viviendas. La obra va a ser subvencionada por su Comunidad Autónoma como
obra de rehabilitación del edificio.
Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras señaladas y si pueden tributar a
diferentes tipos impositivos.
Nº Consulta: V2821-10
Fecha: 29/12/2010
El consultante es una entidad mercantil que va a realizar unas obras de rehabilitación de la
estructura de un edificio de viviendas para la comunidad de propietarios del mismo. El edificio
tiene más de dos años de antigüedad y su estructura está afectada por carbonatación por lo
que se debe sustituir la armadura del forjado y rellenar con hormigón modificado con resinas.
Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas y si cumplen las condiciones
para ser consideradas obras de rehabilitación.
3 Nº Consulta: V0209-11
Fecha: 01/02/2011
La comunidad de propietarios consultante va a realizar en el año 2010 obras de rehabilitación
consistentes en la restauración de piezas de hormigón y pintado de la fachada de sus
edificios.
Aplicación del tipo reducido del 8 por ciento a dichas prestaciones en virtud de las
modificaciones habilitadas por el Real Decreto Ley 6/2010.
Nº Consulta: V0265-11
Fecha: 07/02/2011
Ejecuciones de obra para la construcción o rehabilitación de residencias de ancianos y de
estudiantes.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V0300-11
Fecha: 10/02/2011
Un promotor contrata con un carpintero las labores de carpintería, cerrajes de puertas de
balcón, y ventana para un edificio inmerso en un proyecto de rehabilitación.
Aplicación del tipo reducido del 8 por ciento a dichas prestaciones.
Nº Consulta: V0328-11
Fecha: 14/02/2011
La entidad consultante se dedica a la rehabilitación, reforma y reparación en edificios
destinados principalmente a viviendas.
Tipo impositivo aplicable
.
Nº Consulta: V0934-11
Fecha: 07/04/2011
El consultante ha adquirido por herencia una casa calificada como protegida
arquitectónicamente que piensa rehabilitar y reformar, construyendo diferentes inmuebles
dentro de la casa con el fin de venderlos a terceros. Todas las actividades de proyecto y
construcción serán contratadas con terceros.
Nº Consulta: V0944-11
Fecha: 07/04/2011
La persona jurídica consultante, que es una congregación religiosa, va a efectuar diversas
obras en un edificio de su propiedad:
Tipo impositivo aplicable a las obras descritas. Rectificación facturas. Medios de prueba.
4 Nº Consulta: V1068-11
Fecha: 26/04/2011
La entidad consultante, que desarrolla diferentes actividades dentro del sector de la
construcción y la actividad inmobiliaria, va a llevar a cabo ejecuciones de obra de
rehabilitación de un edificio destinado principalmente a viviendas. Según se señala en el
escrito de consulta, las obras de consolidación o tratamiento de elementos estructurales,
fachadas o cubiertas, así como las obras análogas o conexas superan el 50% del coste del
proyecto y, además, el coste total del proyecto es superior al 25% del precio o valor de la
edificación.
Tipo impositivo aplicable. Prueba.
Nº de Consulta: V1069-11
Fecha: 26/04/2011
El consultante lleva a cabo obras de rehabilitación.
Tipo impositivo aplicable; requisitos para que una obra sea considerada como de
rehabilitación a efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, e inclusión de los gastos de
profesionales y de la licencia de obras en el coste de la obra.
2.‐ Obras de renovación y reparación de viviendas para uso particular. Nº Consulta: V1088-10
Fecha: 24/05/2010
Comunidad de propietarios que va a realizar una obra en la fachada del inmueble consistente
en pintar y barnizar todos los elementos de madera y metal de dicha fachada.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V1825-10
Fecha: 04/08/2010
La consultante desea saber el tipo impositivo aplicable a diversas ejecuciones de obra
consistentes en el aislamiento de una vivienda así como la instalación y, en su caso,
reparación en la misma de una alarma de seguridad y de un portero automático.
Nº Consulta: V2002-10
Fecha: 14/09/2010
El consultante ha realizado unas obras de reforma en una vivienda particular.
Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras de reforma en viviendas, y si es aplicable
el tipo reducido del 8 por ciento cuando sean obras de rehabilitación únicamente o también en
caso de obras de reforma.
5 Nº Consulta: V2004-10
Fecha: 14/09/2010
Rehabilitación de la fachada de una vivienda particular. Para la obra intervienen varias
empresas, una de albañilería, otra de carpintería de madera (ventanas, persianas y portón de
entrada), otra de colocación de mármol y otra de pintura.
Tipo impositivo aplicable por cada una de las empresas que intervienen.
Nº Consulta: V2013-10
Fecha: 14/09/2010
El consultante está realizando obras en su vivienda que consisten en la instalación de la
calefacción, doble acristalamiento en toda la vivienda y enfoscado de la fachada trasera de la
casa.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V2350-10
Fecha: 28/10/2010
La consultante es una sociedad que realiza trabajos de sustitución, limpieza, reparación y
rehabilitación de desagües generales de los edificios así como pequeños trabajos de
albañilería consistentes en la colocación del pavimento en vestíbulos de edificios.
Aplicación del tipo reducido del 8 por ciento a dichas ejecuciones de obra en virtud de las
modificaciones habilitadas por el Real Decreto Ley 6/2010.
Nº Consulta: V2498-10
Fecha: 19/11/2010
La comunidad de propietarios de una finca residencial que está realizando obras en la misma
ha obtenido la calificación provisional de obras de rehabilitación por la Consejería de obras
públicas y vivienda de la Comunidad Autónoma.
Tipo impositivo aplicable a la operación.
Nº Consulta: V2525-10
Fecha: 22/11/2010
El consultante se dedica a la realización de obras de reparación o reposición de cristales en
viviendas particulares, prestados tanto para particulares, como para compañías aseguradoras
de servicios de hogar.
1) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas, en viviendas particulares cuando el encargo
es de un particular.
2) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas, en viviendas particulares cuando el encargo,
como consecuencia de un siniestro, proviene de una compañía de seguros, que es quien se
hace cargo del pago, y a nombre de la cual se emite la factura.
3) Tipo impositivo aplicable al cambio de cristales completo de una vivienda por obras de
rehabilitación.
Nº Consulta: V2533-10
Fecha: 24/11/2010
El consultante se dedica a la realización de obras de reparación en viviendas particulares,
ejecutadas para los asegurados de una compañía aseguradora de servicios de hogar,
realizando una factura resumen mensual a dicha compañía de seguros.
6 1) Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares según la
nueva redacción del artículo 91-uno-2-15º de la Ley 3/1992.
2) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas en viviendas particulares, cuando la factura se
emite a nombre del asegurado y este, a su vez, cobra de la compañía aseguradora el importe
de la reparación.
Nº Consulta: V2834-10
Fecha: 29/12/2010
El consultante se dedica a la realización de obras de reparación en viviendas particulares,
ejecutadas para los asegurados de una compañía aseguradora de servicios de hogar, que es
a quien factura el consultante. El valor de los materiales empleados no excede del 33 por
ciento de la base imponible de las reparaciones.
Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares según la nueva
redacción del artículo 91-uno-2-15º de la Ley 3/1992, cuando es una compañía de seguros
quien contrata y paga la reparación.
Nº Consulta: V0050-11
Fecha: 17/01/2011
El consultante se dedica a la realización de obras de reparación de fontanería en viviendas
particulares, negocios, viviendas alquiladas por su propietario a terceros etc., todas ellas
ejecutadas para los asegurados de una compañía aseguradora. Aunque la factura se emite a
nombre de cada asegurado, es la compañía de seguros la que encarga la reparación y la
abona al consultante.
1) Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares, cuando el
propietario la tiene en régimen de alquiler, cuando se cobra por baremo, y cuando solo se
realiza visita sin reparación.
2) Tipo impositivo aplicable a las obras citadas en viviendas particulares, cuando la factura se
emite a nombre del asegurado, aunque sea la compañía de seguros quien encarga y paga la
reparación. Si este procedimiento es correcto y como se puede corregir, en su caso.
3) Procedimiento para rectificar las facturas incorrectas, fecha en que debe efectuarse la
rectificación y efectos de esta.
Nº Consulta: V0230-11
Fecha: 03/02/2011
La consultante realiza obras consistentes en la sustitución para comunidades de propietarios
de salas de caldera que emplean como combustible gasoil o carbón a otras de gas natural.
Tipo impositivo aplicable a las obras objeto de consulta.
Nº Consulta: V0330-11
Fecha: 14/02/2011
Comunidad de propietarios de un edificio de viviendas que, en el año 2008, contrató con una
empresa la sustitución de los cuatro ascensores del edificio. Desde ese año, sin haberse
iniciado las obras de instalación, se pagaron el 10% del importe total a la firma del contrato y
el 90% restante mediante pagarés con vencimientos mensuales y correlativos desde febrero
de 2009 hasta enero de 2011.
Si es aplicable a dichas operaciones lo previsto en la disposición transitoria tercera, apartado
uno del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril.
7 Nº Consulta: V0333-11
Fecha: 14/02/2011
El consultante, según manifiesta, es propietario de un bajo diáfano, en estado de obra vista.
Contrata con un constructor la ejecución de una vivienda y un garaje de una plaza, que
constituirá su vivienda habitual, y de un local para uso propio. El local ocupa una cuarta parte
de la superficie total de dicho bajo, ocupando la vivienda y el garaje el resto. La obra fue
terminada y entregada en 2007.
Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas.
Nº Consulta: V0334-11
Fecha: 14/02/2011
La entidad consultante se dedica a la actividad de venta al por menor de materiales de
construcción, artículos y mobiliario de saneamiento, así como a la realización de pequeñas
obras de reparación y renovación (albañilería, fontanería, electricidad, reparaciones de
cocinas y baños, suelos, puertas, etc.), entre otras, en edificios destinados a viviendas, tanto
en las propias viviendas como en las zonas comunes de las comunidades de propietarios.
Tipo impositivo aplicable a las ejecuciones de obras reseñadas.
Nº Consulta: V0337-11
Fecha: 14/02/2011
La comunidad de propietarios de un edificio de viviendas contrató con una empresa
constructora la realización de determinadas obras en dicho edificio. Dichas obras consisten
en la sustitución del ascensor, renovación total de la instalación eléctrica comunitaria así
como la impermeabilización de la torreta de la azotea.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V0442-11
Fecha: 24/02/2011
La consultante forma parte de una comunidad de vecinos en cuyo edificio se va a efectuar la
instalación de un ascensor. Dicha obra será financiada exclusivamente por los propietarios de
las viviendas de los tres pisos superiores.
Consideración o no de la obra como de rehabilitación, y tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V0529-11
Fecha: 04/03/2011
El consultante es una entidad mercantil que se dedica a trabajos de albañilería y
construcción. El objeto de consulta es la ejecución de obra de sustitución de bañeras por
platos de ducha en viviendas de personas físicas que reúnan los requisitos para ser
calificados como discapacitados.
Tipo impositivo aplicable a dichas ejecuciones de obra y si pueden ser consideradas obras
análogas a las de rehabilitación.
8 Nº Consulta: V0548-11
Fecha: 07/03/2011
La comunidad de propietarios consultante requiere llevar a cabo unas obras de
impermeabilización de las terrazas sitas en los áticos del edificio. Las obras consisten,
principalmente, en anular todas las conducciones que recogen el agua de lluvia y que
discurren por el interior de los suelos de las terrazas, dándoles su salida por el exterior del
edificio. Las obras serán abonadas por todos los propietarios (incluidos locales comerciales,
viviendas y garajes) según su cuota de participación.
- IRPF: Derecho de los propietarios a la deducción por obras de mejora de la vivienda
habitual por las obras de albañilería, fontanería y de aislamiento para la impermeabilización
de las terrazas sitas en los áticos del edificio.
- IVA: Aplicación del tipo impositivo reducido.
Nº Consulta: V0790-11
Fecha: 28/03/2011
La entidad consultante es una comunidad de propietarios de un edificio destinado a viviendas
(88) y plazas de garaje (321), en cuyo patio o plaza interior se ubica el garaje del edificio.
Dicha comunidad va a realizar obras de reforma de la cubierta del garaje, consistentes en el
levantamiento del pavimento actual, su impermeabilización y sustitución por uno nuevo.
Tipo impositivo aplicable.
Nº Consulta: V0877-11
Fecha: 04/04/2011
El consultante se dedica a la realización de obras de albañilería y pequeñas reparaciones en
viviendas particulares. A veces el destinatario es una persona física. En otros casos las obras
se realizan en viviendas particulares, pero el importe de la factura lo abona una compañía
aseguradora que tiene cubierto el riesgo objeto de la reparación.
Tipo impositivo aplicable a las obras de reparación en viviendas particulares cuando la factura
se emite a nombre de una compañía de seguros que cubre el riesgo objeto de la obra.
Nº Consulta: V1202-11
Fecha: 12/05/2011
Comunidad de propietarios de viviendas que efectúa pequeñas obras de mantenimiento y
conservación de sus instalaciones, así como obras de mayor envergadura, como una
restauración de fachada, pero que no alcanzan a cumplir las características para ser
consideradas obras de rehabilitación.
Tipo impositivo aplicable a las operaciones consultadas.
Nº Consulta: V1223-11
Fecha: 16/05/2011
La Comunidad de vecinos consultante va a realizar distintas obras de reparación del edificio.
Los trabajos afectan a la reparación de las fachadas, incluyendo pintura y acabados, así
como la solera del patio común de la manzana y las jardineras por hundimientos y filtraciones
al sótano y viviendas de la planta baja.
Tipo impositivo aplicable.
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