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REVISORIA FISCAL
Marco conceptual
Marco conceptual
 ¿Por
qué?
 ¿Qué?
 ¿Para quién?
 ¿Para qué?
 ¿Cómo?
 ¿Con
qué?
 Y si no...
¿Por qué?
 Actividad
fiduciaria de los administradores
(divorcio entre la propiedad y la gestión)
 Necesidad de transmitir información y,
específicamente, de rendir cuentas
 Obstáculos para verificar la información
Obstáculos para verificar la
información
 Económicos
 Jurídicos
reserva)
(derecho a la intimidad - secreto o
¿Qué?
 Vigilancia
 Propósito
inmediato: responsabilizar
 Objeto
 Características
Objeto
 Diligencia
 Control
interno adecuado
 Veracidad
 Estados
del administrador
de la información
financieros razonables
 Cumplimiento
regulaciones internas y externas
 Respeto
al Estado de Derecho
 Prevención de actividades delictivas
 Lavado
de activos
Características
 Oportuna
 Razonable
 Homologable
– carácter profesional -
Homologable – carácter profesional  Patrones
legales
 Patrones profesionales
Patrones legales
 Código
de Comercio
 Ley 43 de 1990
 Circulares Autoridades de inspección, vigilancia o
control
 Pronunciamientos del Consejo Técnico de la
Contaduría Pública (doctrina)
 Estatutos corporativos
 Contrato de prestación de servicios
Patrones profesionales
 Normas
internacionales (ejemplo: IFAC)
 Normas extranjeras (ejemplo: AICPA)
 Autoregulación (ejemplo: AGS, BMP)
¿Para quién?
 Propietario
 Entidad
 Estado
 Público
(interés público)
¿Para qué?
 Propósito
(pública)
mediato: Aumentar la confianza
¿Cómo?
 Competencia
profesional
 Independencia
 Objetividad – Juicio basado en evidencia
Competencia profesional
 Conocimientos
 Actitudes
 Habilidades
Conocimientos
 Economía
 Organizaciones
 Tecnología
de la Información
 Derecho
 Contabilidad
 Auditoría
Economía
 Indicadores
de coyuntura
 Análisis económico
 Proyecciones
Organizaciones
 Código
de Buen Gobierno
Tecnología de la Información
 Dato
electrónico
 Transacción electrónica
 Procesamiento electrónico
 Distribución electrónica de información
Derecho
 Fines
del Derecho
 Funciones del Derecho
 Fuentes materiales y formales del Derecho
 Aplicación del Derecho
 Interpretación del Derecho
 Integración del Derecho
 Conflictos de normas en el espacio
 Conflictos de normas en el tiempo
Contabilidad
 Postulados
 Principios
 Limitaciones
Actitudes
 Racionalidad
 Diligencia
 Escepticismo
 Visión
prospectiva
 Confidencialidad
 Información
privilegiada
 Lealtad
 Cliente
 Competidores
del revisor
Habilidades
 Administrativas
 Técnicas
- Auditoría
 Interpersonales
Administrativas
 Planear
 Organizar
 Dirigir
 Controlar
Técnicas - Auditoría
 Planeación
 Investigación
 Valoración
 Conclusión
Interpersonales
 Apariencia
 Comunicación
 Autoridad
Comunicación
 Oral
 Escrita
Autoridad
Moral (epistemológica)
 Jurídica (deontológica)


Nombramiento

Comprobación de las calidades

Posesión
Carácter
Idoneidad
Experiencia
Inscripción
 Período

Independencia
 Niveles
 Dimensiones
 Ámbito
 Negación
Niveles
 Etico
 Jurídico
Dimensiones
 Ser
 Parecer
Ámbito
 De
criterio
 De acceso a la evidencia
 De opinión
Negación
 Conflictos
de interés
 Entre
clientes
 Entre el revisor y el cliente
 Expresión
jurídica - Inhabilidades o
incompatibilidades
 Parentesco
 Vínculos
afectivos
 Vínculos económicos
Objetividad – Juicio basado en
evidencia
 Proceso
de control
 Componentes
 Tipos
de control
Componentes
Patrón: Aseveraciones (objeto, componentes)
 Conducta
 Propósito
 Punto de control (espacio – temporal)
 Medida (muestra)
 Análisis
 Conclusión (juicio)
 Estímulo o Corrección

Patrón: Aseveraciones (objeto,
componentes)
 Estados
financieros
 Control interno
 Regulaciones
Estados financieros
 Existencia
 Integridad
 Derechos
y obligaciones
 Valuación
 Presentación y revelación
Control interno
 Existencia
 Aplicación
 Eficacia
Regulaciones
 Capacidad
 Consentimiento
 Objeto
 Causa
 Forma
Medida (muestra)
 Fuente
 Tenencia
 Naturaleza
 Enfoque
 Variables
 Medios
(forma)
Fuente
 Interna
 Externa
Tenencia
 Creada
y retenida por terceros
 Creada por terceros, retenida por la entidad
 Creada y retenida por la entidad
Naturaleza (forma)
 Visual
 Oral
 Documental
Documental
 Soportes
 Correspondencia
 Instrumentos
jurídicos
 Comprobantes
 Libros
de detalle
 Libros de resumen
 Libros de actas
Enfoque
 Pruebas
de control
 Pruebas
de rastreo (recorrido, actualización de
sistemas)
 Pruebas
sustantivas
 Pruebas
de detalle
 Procedimientos analíticos
 Pruebas
multipropósito
Variables
 Naturaleza
del objeto (conducta)
 Oportunidad
 Alcance
Alcance
 Muestreo
 Rotación
de énfasis
 Limitaciones del alcance
 Modificaciones al alcance
Muestreo
Población
 Estratificación
 Unidades de muestreo
 Riesgo de muestreo o no muestreo

Rechazo incorrecto
 Aceptación incorrecta

Representatividad
 Proyección
 Interpretación

Limitaciones del alcance
 Físicas
 Jurídicas
 Arbitrarias
Medios
 Evidencia
directa
 Evidencia indirecta
Evidencia directa
Inspección (Pruebas de corte sobre hechos
posteriores)
 Observación
 Interrogación (carta de representaciones)
 Confirmación
 Cálculo (procedimientos de cómputo, Tac: datos de
prueba, documentación procesos)
 Procedimientos analíticos (alta certeza, relaciones,
tendencias)

Evidencia indirecta

Requisitos
Idoneidad
 Independencia
 Objetividad


Origen
Otro auditor
 Auditor interno
 Experto del cliente
 Experto del auditor

Análisis
 Prevalencia
de evidencias
 Interpretación
 Características
Prevalencia de evidencias
 Externa
/ interna
 A mayor control/mayor confianza
 Directa / indirecta
 Documental / oral
Interpretación
 Esencia/forma
 Interpretaciones
significativas
 Materialidad (importancia relativa,
significatividad)
Características
 Suficiente
(cantidad)
 Competente (calidad, pertinencia)
 Auténtica
 Confiable (válida)
 Económica (costo/beneficio)
 Consistente (acumulación, corroboración)
 Documentada
Suficiente (cantidad)
 Importancia
del objeto (conducta)
 Riesgo
 Requisitos
Conocimiento del negocio
Conocimiento de la entidad
Clases
Inherente
De detención
De control
Profesional
Consistente (acumulación,
corroboración)
 Persuasión
 Inductiva
 Conclusiva
Documentada
 Papeles
de trabajo
Conclusión (juicio)
 Tipo
 Resultado
- Nivel de seguridad o confianza
Tipo
Conformidad
 Inconformidad


Error
Esperado
 Tolerable
 Sustancial

Irregularidad
 Fraude
 Acto ilegal
 Condición reportable
 Deficiencia significativa

Resultado - Nivel de seguridad o
confianza
 Ignorancia
– seguridad negativa
 Opinión- seguridad positiva
 Certeza - atestación
 Verdad
 Duda
Estímulo o Corrección
 Tipos
de informes
 Requisitos de forma
 Requisitos de fondo
Tipos de informes

Dictámenes (opiniones)
“Limpio”
 Con salvedades
 Con incertidumbres
 Negativo
 Abstención de opinión


Cartas de recomendaciones
Preventivas
 Correctivas (denuncias)


Certificaciones (hechos, certeza)
Requisitos de forma
 Destinatario
 Escrito
 Oportunidad
 Otorgante
habilitado
Requisitos de fondo
 Claridad
 Precisión
 Veracidad
 Suficiencia
Tipos de control
 Lazo
cerrado
 Lazo abierto
¿Con qué?
 Presupuesto
proporcional – a la medida
 Recursos
 Características
Recursos
 Tierra
 Tecnología
 Capital
 Remuneración
 Trabajo
 Auxiliares
 Propios
 Del
cliente
Características
 Adecuados
 Suficientes
 Oportunos
Y si no...
 Responsabilidad
 Dimensiones
 Perspectivas
 Criterios
 Debido
proceso
Dimensiones
 Eficacia
 Eficiencia
 Economía
 Ecología
 Equidad
Perspectivas
 Civil
(patrimonial)
 Penal
 Contravencional
 Profesional
 Disciplinaria
 Fiscal
 Social
Criterios
 Objetiva
 Subjetiva
Debido proceso
Tipicidad de la conducta y de la pena
 Juez (teoría de los pares)
 Publicidad (notificación)
 Pruebas
 Defensa
 Crítica y valoración de la prueba
 Cuantificación de la pena
 Recursos

Juez (teoría de los pares)
 Autoridad
judicial
 Autoridad gubernamental
 Superintendencias
 Dian
 Junta
Central de Contadores
Cuantificación de la pena

Indemnización
Daño emergente
 Lucro cesante

Amonestación
 Multa
 Suspensión
 Cancelación
 Privación de la libertad

Recursos
 Administrativos
 Reposición
 Apelación
 Judiciales