Download Fundamentos del impuesto diferido bajo la NIC 12

Fundamentos del impuesto
diferido bajo la NIC 12
Edgar Salazar
César Salazar
AGENDA

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

Concepto
Activos por impuestos diferidos
Pasivos por impuestos diferidos
Modelo de Reconocimiento – NIC 12
Bases fiscales
Diferencias temporarias y diferencias temporales
Medición
Reconocimiento
Combinaciones de negocios
Presentación
Adopción por primera vez
CONCEPTO.

El impuesto diferido busca eliminar la asimetría
generada por las diferencias entre:
 Reconocimiento
contable y fiscal de ingresos y
gastos
 Cifras
atribuidas a efectos contables y fiscales de
activos y pasivos reconocidos

De manera que se reconozca un gasto por
impuesto de renta adecuado para cada período.
EJEMPLOS:

Diferencia en el reconocimiento contable y
fiscal de ingresos y gastos: (Método del
pasivo basado en el resultado)
Año 1
Año 2
Contable Fiscal
Contable
Fiscal
Ingresos
1.000
-
Ingresos
Impuesto
¿0?
0
Impuesto ¿330?
-
1.000
330
EJEMPLOS:

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos (método del pasivo basado en el
balance)
Año 1
Contable Fiscal
Año 1
Contable
Activo
130
Fiscal
100
Ingresos
30
0
Impuesto
¿0?
0
EJEMPLOS:

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
Año 2
Contable
Fiscal
Año 2
Contable
Fiscal
Ingresos
Activo
0
0
Deducción
Ganancia
Impuesto
130
130
(130)
0
¿10?
( 100)
30
10
EJEMPLOS:

Diferencia entre las cifras atribuidas a efectos
contables y fiscales de activos y pasivos
reconocidos
Año 2
Contable
Fiscal
Año 2
Contable
Activo
0
Fiscal
0
Ingresos
Deducción
Ganancia
Impuesto
130
(130)
0
¿10?
130
( 100)
30
0
EJEMPLOS:

NIC 12 P.20“En otras jurisdicciones(…) , la revaluación
o reexpresión de un activo no afecta a la ganancia fiscal
del periodo en que una u otra se llevan a efecto, y por
tanto no ha de procederse al ajuste de la base fiscal. No
obstante, la recuperación futura del importe en libros
producirá un flujo de beneficios económicos imponibles
para la entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales serán diferentes de las cuantías de esos
beneficios económicos.”
ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activo
Depreciable
Depreciación
acumulada
Importe en
Libros/Base fiscal
Contable
Fiscal
1.000
1.000
(250)
(200)
750
800
ACTIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Pasivo y
Patrimonio
Activos
Pasivo
Activo
Impuesto
depreciable 750 corriente
Activo por
Impuestos
diferidos
16,5
330
Contable
Fiscal
Ingresos
1.200
1.200
Deducción
(250)
(200)
950
1.000
Utilidad
Impuesto
Corriente
Imp. diferido
Total
impuesto
Renta
(330)
16,5
(313.5)
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Cuentas por
cobrar
Contable
Fiscal
1.000
0
PASIVOS POR IMPUESTOS
DIFERIDOS
Activos
Pasivo y
Patrimonio
Pasivo
Cuentas por
Impuesto
cobrar
1.000 corriente
Pasivos
impuestos
diferidos
Contable
Fiscal
Ingresos
1.000
0
Impuesto
Corriente
Imp. diferido
(0)
(330)
Total
impuesto
Renta
(330)
0
330
MODELO DE
RECONOCIMIENTO – NIC 12




Reconocimiento y medición del impuesto
corriente
Determinación de las bases fiscales de los
activos y pasivos (Método del pasivo basado en
el balance).
Determinación de las diferencias temporarias y
cálculo de los activos y pasivos por impuestos
diferidos
Reconocimiento y medición de activos y pasivos
por impuestos diferidos.
BASES FISCALES

La base fiscal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para fines fiscales,
a dicho activo o pasivo.
 No
necesariamente es el “valor patrimonial”
 Ejemplo: Reajustes fiscales
BASES FISCALES:

Activo: La base fiscal de un activo es el importe que será
deducible de los beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si los
beneficios no tributan, la base fiscal será el importe en
libros.
Propiedad de
inversión
Contable
Fiscal
1.000
800
BASES FISCALES:

Pasivo: La base fiscal de un pasivo es igual a su importe
en libros menos cualquier importe que, eventualmente,
sea deducible fiscalmente (o no gravable) respecto de
tal partida en periodos futuros.
Provisiones
Contable
Fiscal
1.000
0
DIFERENCIAS TEMPORARIAS

Son las que surgen de comparar bases fiscales
e importes en libros de activos y pasivos.

Imponibles : Pasivos por impuestos diferidos
Deducibles: Activos por impuestos diferidos

DIFERENCIAS TEMPORARIAS VS
DIFERENCIAS TEMPORALES

Todas las diferencias temporales, son también diferencias
temporarias. No todas las diferencias temporarias son diferencias
temporales:

Activos que se revalúen, sin hacer un ajuste similar a efectos
fiscales; y

Activos y pasivos en una combinación de negocios que se ajustan
al valor razonable pero no se realizan ajustes equivalentes a
efectos fiscales.
Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias imponibles:
 Mayor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.

Mayor valor contable de ingresos por cobrar que
serán gravables en el período de cobro.

Mayor valor contable sobre el fiscal de un activo
debido a una revaluación.
Diferencias temporarias
Algunas diferencias temporarias deducibles:
 Menor valor contable sobre el valor fiscal de un
activo amortizable debido a su método de
depreciación y/o su vida útil.
 Menor valor contable de un activo adquirido en
una combinación de negocios sobre su valor
fiscal.
 Pasivos por gastos acumulados que son
deducibles en periodos futuros.
Medición de activos y pasivos por
impuestos diferidos

Utilizando tasas aplicables en el periodo de
la realización (liquidación) del activo (pasivo),
aprobadas o prácticamente aprobadas.
“…en algunas jurisdicciones los anuncios de
tasas (y leyes fiscales) por parte del gobierno
tienen, en esencia, el mismo efecto que su
aprobación, que puede seguir al anuncio por
un período de varios meses.” (p48)
Modelo de Reconocimiento
Diferencia
ACTIVOS
CONTABLE
FISCAL Temporaria
Impuesto
Diferido
Bancos
1000
1000
0
0
Clientes
1500
1500
0
0
Propiedades
2000
1500
500
165
Acreedores
200
200
0
0
Provisiones
1000
0
-1000
-330
PASIVOS
Ingreso impuesto
diferido
165
Reconocimiento



“Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que
hayan surgido de:
(a) una transacción o suceso que se reconoce, en
el mismo periodo o en otro diferente, fuera del
resultado, ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio.
(b) una combinación de negocios” (p58)
Reconocimiento
Ejemplo:
Edificio (Importe en libros)
Valor razonable
Ganancia revaluación
Edificio
Superávit Revaluación
Superávit Revaluación
(Impto)
Pasivo por impuestos diferidos
100
140
40
40
40
13,2
13,2
Reconocimiento
PRESENTACIÓN
OTRO RESULTADO INTEGRAL
Ganancia en la revaluación de
propiedades
40
Impuesto a las ganancias
(13,2)
Total Otro Resultado Integral
26,8
Combinaciones de negocios
En una combinación de negocios, pueden
surgir diferencias temporarias imponibles
(deducibles) si se modifica el importe en
libros del activo (a su valor razonable) y la
base fiscal permanece igual después de la
combinación.
El pasivo (activo) por impuestos
diferidos resultante afectará, a la
plusvalía o la ganancia en la compra.
Combinaciones de negocios
Activos netos adquiridos (Importe
en libros)
Valor razonable
Contraprestación transferida
Plusvalía (Sin considerar el impuesto
a las ganancias)
Cálculo del impuesto diferido
Activos
Diferencia temporaria Imponible
Pasivo por impuestos diferidos
Plusvalía resultante Combinación
2.000 Base fiscal
2.500
3.300
800
Contable
2.500
500
165
965
Fiscal
2.000
Combinaciones de negocios
Reconocimiento (E.F. Consolidados):
Activos Netos recibidos
2.500
165
Pasivo impuestos diferidos
Contraprestación (Caja /
Capital)
Plusvalía
3.300
965
Presentación

Se exige a las entidades la compensación de
activos y pasivos por impuestos diferidos de la
misma entidad o sujeto fiscal si, y sólo si, se
relacionan con impuestos sobre las ganancias
correspondientes a la misma administración
fiscal, siempre y cuando la entidad tenga
reconocido legalmente el derecho de compensar
los activos corrientes por impuestos, con los
pasivos corrientes. (p.75)

Los activos y pasivos por impuestos diferidos se
presentarán como no corrientes (NIC 1 p56)
Adopción por primera vez de las
NIIF
La entidad aplicará la NIC 12 a las
diferencias temporarias entre el importe
en libros de los activos y pasivos en su
balance inicial según las NIIF y las bases
fiscales correspondientes (NIIF 1.GI5)
Los ajustes resultantes se reconocerán en
el componente apropiado del patrimonio.