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6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
1- DESCRIPCION DEL CONTEXTO
7 EMPRESAS DURANTE 5 AÑOS
VENDIERON
PAGARON IMP. A LAS GANANCIAS
U$S 22.500.000.000
U$S
1.900.000
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
0,008%
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
RESTO DE LA ECONOMÍA
1,6%
6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
1- DESCRIPCION DEL CONTEXTO
7 EMPRESAS DURANTE 5 AÑOS
VENDIERON
PAGARON IMP. A LAS GANANCIAS
U$S 22.500.000.000
U$S
1.900.000
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
0,008%
RELACIÓN IMPUESTO/VENTAS
RESTO DE LA ECONOMÍA
1,6%
6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
2- MODALIDAD COMERCIAL DE LA EXPORTACIÓN
A TRAVÉS DE INTERMEDIARIOS INTERNACIONALES
FECHA DE CONTRATO DE LA OPERACIÓN: 180 A 500 DÍAS
ANTES DEL EMBARQUE
FIJACIÓN DEL PRECIO A FECHA DE CONTRATO
INTERMEDIARIOS: LA MAYORIA EN PARAÍSOS FISCALES
DOCUMENTACIÓN DE LA EXPORTACIÓN: FACTURA AL
INTERMEDIARIO
DESTINO DE LA MERCADERIA: PAÍS DISTINTO AL DEL
INTERMEDIARIO
6TO. METODO – FECHA DE
EMBARQUE
3- TRIANGULACIÓN DE EXPORTACIONES
REFACTURACIÓN
PAIS 1
EXPORTADOR
PAIS 2
INTERMEDIARIO
PAIS 3
DESTINATARIO
VENTA
VENTA
FACTURA
FACTURA
TRÁNSITO FÍSICO
EXPORTACIONES VERIFICADAS POR
AFIP
PAIS 1
EXPORTADOR
PAIS 2
INTERMEDIARIO
PAIS 3
INTERMEDIARIO
PAIS 4
INTERMEDIARIO
PAIS 5
DESTINATARIO
EXPORTACION - MOVIMIENTO FISICO DE LA MERCADERIA
FACTURA $10
VENTA
FACTURA $12
VENTA
FACTURA $14
VENTA
FACTURA $15
VENTA
DETERMINACION DE LA
RENTA
VTA AL PAIS 2
COMPRA LOCAL
UTILIDAD
10
(9)
1
FACTURACIÓN
DETERMINACION DE LA RENTA
DETERMINACION DE LA RENTA
VTA AL PAIS 3
12
COMPRA AL PAIS 1 (10)
UTILIDAD
2
VTA AL PAIS 4
14
COMPRA AL PAIS 2 (12)
UTILIDAD
2
DETERMINACION DE LA
RENTA
VTA AL PAIS 5
COMP PAIS 3
UTILIDAD
MOVIMIENTO FÍSICO DE LA MERCADERÍA
15
(14)
1
OPERATORIA FISCALIZADA
REFACTURACIÓN
Factura
$ 15
15
OFF SHORE
Mercadería
$ 10
Factura
10
OTRA OPERATORIA FISCALIZADA
REFACTRUACIÓN COMPLEJA
Factura
Off Shore
1
$120
OFF SHORE “N”
140
Mercadería
OFF SHORE 1
OFF SHORE 2
$100
100
Vende
empresa A
Empresa B
$140
$160
Compra
empresa B
Vende
empresa B
6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
4- JUSTIFICACIÓNN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
EMPRESAS CONSIDERABAN COMO COMPARABLE EL
PRECIO DE MERCADO DEL COMMODITIE A FECHA DE
CONTRATO
EL VALOR DE LA EXPORTACION COINCIDÍA CON EL
PRECIO DEL MERCADO A FECHA DE CONTRATO
6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
5- CARACTERÍSTICAS DE LOS INTERMEDIARIOS
LA MAYORÍAIA EN PARAISOS FISCALES
SIN PATRIMONIO ACORDE AL VOLUMEN OPERADO
EN ALGUNOS CASOS SIN EMPLEADOS
NO AGREGABAN VALOR A LA CADENA COMERCIAL
NO LOCALIZABAN CLIENTES NUEVOS
NO REALIZABAN UNA VERDADERA FUNCION DE
COMERCIALIZACION
6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
5- CARACTERÍSTICAS DE LOS INTERMEDIARIOS (cont.)
RECIBÍAN ANTICIPOS DE EXPORTACIONES Y PRÉSTAMOS
DESPROPORCIONADOS EN RELACIÓN A SU PATRIMONIO
LAS VENTAS LAS REALIZABAN EN SU MAYORIA A
SUJETOS VINCULADOS DEL EXPORTADOR ARGENTINO O
A OTROS INTERMEDIARIOS EN PARAÍSOS FISCALES
6TO. MÉTODO – FECHA DE
EMBARQUE
6- COMPARABILIDAD.
¿CÓMO OPERABAN LOS INDEPENDIENTES?
NO REALIZABAN CONTRATOS DE EXPORTACIÓN CON
TANTA ANTICIPACION A LA FECHA DE EMBARQUE
EL PRECIO SE PACTABA A FECHA CERCANA A LA DE
EMBARQUE
SE COMPROBÓ QUE LOS INDEPENDIENTES OBTENÍAN
POR SIMILARES EXPORTACIONES EL PRECIO DE
MERCADO A FECHA DE EMBARQUE O SUPERIOR
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
NATURALEZA DE LA NORMA
 NORMA ANTIELUSION. INTRODUCE UN NUEVO METODO
DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
 EN TODAS LAS OPERACIONES DE EXPORTACION EN LAS
QUE INTERVENGA UN INTERMEDIARIO “PANTALLA” SE
CONSIDERARA QUE NO SE ENCUENTRAN CELEBRADAS
COMO ENTRE PARTES INDEPENDIENTES
FINALIDAD
 EVITAR Y DESALENTAR LA REALIZACION DE MANIOBRAS
QUE PROVOCAN EL AHUECAMIENTO DE LA BASE
IMPONIBLE NACIONAL
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
APLICACIÓN
 ALCANZA EXCLUSIVAMENTE A LOS SUJETOS QUE
EXPORTAN TRIANGULANDO OPERACIONES A TRAVÉS
DE SUJETOS DEL EXTERIOR SIN SUSTANCIA ECONÓMICA
(FANTASMAS O PANTALLA)
 SE TRATA DE EXPORTACIONES EN LAS QUE
INTERVENGA UN INTERMEDIARIO INTERNACIONAL QUE
NO SEA EL DESTINATARIO EFECTIVO DE LOS BIENES
 NO ALCANZA A LAS EXPORTACIONES REALIZADAS A
TRAVES DE INTERMEDIARIOS GENUINOS EFECTUADAS
POR:
SUJETOS INDEPENDIENTES
SUJETOS VINCULADOS
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
BIENES ALCANZADOS
 CEREALES, OLEAGINOSAS
 DEMÁS PRODUCTOS DE LA TIERRA
 HIDROCARBUROS Y SUS DERIVADOS Y
 EN GENERAL:
BIENES CON COTIZACIÓN CONOCIDA EN MERCADOS
TRANSPARENTES
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
ESQUEMA DEL NUEVO MÉTODO
 ANTE
LA
UTILIZACIÓN
DE
INTERMEDIARIOS
INTERNACIONALES
SIN
SUSTANCIA
ECONÓMICA
(PANTALLAS O FANTASMAS)
 SE DEBERÁ TOMAR COMO PRECIO DE LA EXPORTACIÓN
EL VALOR DE COTIZACIÓN DEL BIEN EN EL MERCADO
TRANSPARENTE DEL DÍA DE LA CARGA DE LA
MERCADERÍA
 SI EL PRECIO CONVENIDO CON EL INTERMEDIARIO DEL
EXTERIOR SIN SUSTANCIA ECONÓMICA FUERA MAYOR
AL PRECIO DE COTIZACIÓN VIGENTE A LA FECHA DE
CARGA, SE TOMAR´S EL PRIMERO
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
¿CUÁNDO UN INTERMEDIARIO INTERNACIONAL
CARECE DE SUSTANCIA ECONÓMICA
(ES FANTASMA O PANTALLA)?
 NO POSEA REAL PRESENCIA EN EL TERRITORIO DE
RESIDENCIA
 NO CUMPLA CON LOS REQUISITOS LEGALES
CONSTITUCIÓN, INSCRIPCIÓN Y PRESENTACIÓN
BALANCES
DE
DE
 LOS ACTIVOS, RIESGOS Y FUNCIONES DE LA
INTERMEDIARIA
INTERNACIONAL
NO
RESULTEN
ACORDES CON EL VOLUMEN DE LAS OPERACIONES QUE
SE LE ASIGNAN
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
¿CUÁNDO UN INTERMEDIARIO INTERNACIONAL
CARECE DE SUSTANCIA ECONOMICA
(ES FANTASMA O PANTALLA)? (CONT.)
 SU ACTIVIDAD PRINCIPAL CONSISTA EN LA OBTENCIÓN
DE RENTAS PASIVAS
 SU
ACTIVIDAD
PRINCIPAL
CONSISTA
EN
LA
INTERMEDIACION EN LA COMERCIALIZACIÓN DE BIENES
DESDE O HACIA ARGENTINA, O CON INTERMEDIARIOS
DEL GRUPO ECONÓMICAMENTE VINCULADOS
 LAS OPERACIONES DE COMERCIO INTERNACIONAL CON
OTROS INTEGRANTES DEL GRUPO ECONOMICO
SUPEREN EL 30%
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
FACULTADES DE LA AFIP
 DELIMITAR LA APLICACIÓN DEL MÉTODO CUANDO
HUBIEREN CESADO LAS CAUSAS QUE LO ORIGINAN
 APLICAR EL MÉTODO A OTRAS EXPORTACIONES DE
BIENES CUANDO LA NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS
DE LAS OPERACIONES INTERNACIONALES ASÍ LO
JUSTIFIQUEN
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
FIJACIÓN DEL VALOR DE COTIZACIÓN DEL
BIÉN EN EL MERCADO TRANSPARENTE
 EL DÍA DE FINALIZACION DE LA CARGA
 LA AFIP PODRÁ FIJAR PAUTAS PARA SITUACIONES
ESPECIALES DE TRANSPORTR POR MEDIOS NO
CONVENCIONALES
PROBANZA DE LOS REQUISITOS DEL
INAPLICABILIDAD DEL MÉTODO
 DEBERA FUNDARSE EN COMPROBANTES FEHACIENTES
Y CONCRETOS, CARECIENDO DE VIRTUALIDAD TODA
APRECIACIÓN O FUNDAMENTACIÓN DE CARÁCTER
GENERAL O BASADAS EN HECHOS GENERALES
6TO. MÉTODO - FECHA DE
EMBARQUE
RENTAS PASIVAS
 LAS DEFINIDAS POR LA LEY DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS Y SU DECRETO REGLAMENTARIO
ACTIVIDAD PRINCIPAL DEL INTERMEDIARIO
 DEBERÁN RELACIONARSE LAS COMPRAS Y LAS VENTAS
REALIZADAS CON ARGENTINA, CON LAS COMPRAS Y
VENTAS TOTALES DEL INTERMEDIARIO