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Haciendo énfasis en los derechos del
autor, la siguiente información se
comparte para fines académicos y
didácticos.
Atentamente,
Informe de Auditoría de Desempeño
basado en las ISSAI de INTOSAI
Instructivo para la
estructuración y medición
de calidad de informes
Compilación de criterios elaborada por:
Ronald Hurtarte
CPA, MBA, CIA, CRMA
ronald.hurtarte@yahoo.com
Informe de Auditoría de Desempeño
Ronald Hurtarte
ronald.hurtarte@yahoo.com
Informe de Auditoría de Desempeño
El informe del Auditor Interno es el producto final del proceso de captación y
evaluación de evidencia, para soportar los juicios emitidos por el Auditor en el
mismo informe, relacionados a:
• La eficiencia del sistema de control
• La eficacia de los controles específicos
• La Economía de las operaciones funcionando en apoyo de las estrategias
Esta guía tiene como objetivos:
• Proporcionar una estructura de informe basada en Normativa de la CGC
• Consideraciones para reflejar adecuadamente la evidencia obtenida, para
presentar juicios del Auditor que agreguen valor y mejoren las operaciones de su
institución.
• Definir las características de la evidencia a incluir en el informe
• Criterios de calidad para calificar el contenido del informe basados en las ISSAI
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Estructura del Informe
El informe debe alinearse con mejores prácticas reflejadas en las
Normas Internacionales de Auditoría, las cuales han sido consideradas
y tropicalizadas por la Contraloría General de Cuentas de Guatemala,
sin embargo, y para efectos de la Práctica Profesional de Auditoría en la
facultad de CCEE de la USAC, se detalla la estructura con los elementos
mínimos a incluir, características de la evidencia que respalda las áreas
de oportunidad y los criterios de calidad. La estructura incluirá lo
siguiente:
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Elementos de la estructura del informe
Carta de opinión
1.
Título
Deberá indicar el tipo de Auditoría que se ha realizado.
2.
Destinatario
El informe debe ser dirigido a la máxima autoridad de la Institución Auditada y a los
funcionarios que por ley están facultados para conocer el informe.
3.
Antecedentes
Debe describirse brevemente los antecedentes de la Auditoría.
4.
Propósito y alcance del examen
El informe debe describir los objetivos y el alcance de la auditoría, declarando
además que la auditoría fue conducida de acuerdo a las NGCI y las ISSAI, en lo
aplicable para Auditorías de Desempeño Operativo. Los marcos de referencia
utilizados deben ser mencionados, por ejemplo: Informe COSO, actualizaciones
COSO 2013 y las NGCI.
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Elementos de la estructura del informe
5.
Conclusión y Resultados obtenidos.
La Conclusión deberá enfocarse a:
La eficiencia del sistema de control, La eficacia de los controles clave y La Economía
de las operaciones funcionando en apoyo de las estrategias.
Ejemplo:
El sistema de control interno de ABC operando del 1 de enero al 31 de diciembre
de 19XX es eficaz y proporciona una seguridad razonable de que sus procesos y
operaciones contribuyen razonablemente al alcance de objetivos institucionales
y brindan confiabilidad al proceso de preparación de la información financiera.
La institución tiene procedimientos eficaces para asegurar el cumplimiento de
las leyes y normativas que le sean aplicables y la dirección conoce hasta qué
punto la institución alcanza sus objetivos operacionales con economía, eficiencia
y eficacia.
Los resultados (áreas de oportunidad - hallazgos) que respaldan la opinión deberán
mencionarse en un párrafo como un adjunto a la carta de entrega.
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Elementos de la estructura del informe
Informe de Control Interno
1.
Área de Oportunidad (hallazgos)
Son exposiciones pertinentes de los hechos, estas son necesarias para
apoyar los juicios del auditor o para evitar interpretaciones
equivocadas derivadas de éstas.
Las observaciones menos significativas pueden ser comunicadas
informalmente.
Las observaciones y recomendaciones del trabajo surgen de un proceso
de comparación entre lo que debe ser y lo que es .
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Elementos de la estructura del informe
Las áreas de oportunidad deben incluir:
• Estructura o departamento en la que se detectó el hallazgo
• Criterio de comparación (NGCI, normativa interna o COSO) –
lo que debería ser• Realidad – lo que es • Evidencia (ejemplos relevantes)
• Cifras (si lo ameritan)
• Responsables
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Elementos de la estructura del informe
2.
Comentarios de la Administración:
• Narrativa prudente y literal de parte de los responsables del
área
• Escritura literal
• Evitar confrontaciones que no agreguen valor, lo cual implica
la discusión previa.
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Elementos de la estructura del informe
3.
Planes de Acción (recomendaciones):
• Narrativa que refleja la mejor opción encontrada por el
Auditor
• Basada en marcos de referencia
• Enfoque a agregar valor
• Criterios normativos relacionados
• Responsables de la implantación
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Características de
la evidencia
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La evidencia
Se deberá obtener evidencia útil que soporte los juicios del
Auditor incluidos en el informe de Auditoría.
Adicional a esta guía se deben considerar los requerimientos
de calidad para la evidencia de Auditoría existentes en el
punto 3.5 Obtención de Evidencia Comprobatoria, de las
Normas de Auditoría Gubernamental – CGC Guatemala.
A continuación se presentan las características de la evidencia
a incluir en informes:
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Características de la evidencia
Suficiente
• Real, adecuada y convincente, de modo tal que una persona
prudente e informada pueda llegar a las mismas
conclusiones que el auditor.
Confiable
• Información competente y la mejor que puede conseguirse
con el uso apropiado de las técnicas de trabajo.
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Características de la evidencia
Relevante
Sirve de respaldo a las observaciones y recomendaciones y es
coherente con los objetivos del trabajo
Útil
Ayuda a la institución a lograr sus objetivos y crear valor a la
Alta Gerencia y todos los interesados en los servicios de dicha
institución.
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Criterios
de
calidad
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Criterios Generales para medir la calidad del
informe
La integridad
• Que el informe contenga todos los argumentos
informaciones necesarios para cumplir los objetivos
fiscalización, promover una comprensión adecuada
correcta de las materias y condiciones sobre las que
informa, y cumplir los requisitos de contenido del informe
e
de
y
se
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Criterios Generales para medir la calidad del
informe
La exactitud
• La exactitud requiere que las pruebas presentadas sean
veraces y completas, y que todos los resultados se expongan
correctamente.
• La necesidad de exactitud se basa en la necesidad de
garantizar a los lectores que lo que se informa es creíble y
fiable.
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Criterios Generales para medir la calidad del
informe
La objetividad
• Requiere que la exposición de todo el informe tenga un
contenido y un tono equilibrados.
• La credibilidad de un informe se ve incrementada
significativamente cuando expone las pruebas con
imparcialidad.
• El informe tiene que ser justo y no provocar confusiones, y
debe situar en perspectiva los resultados de la auditoría.
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Criterios Generales para medir la calidad del
informe
Ser claro
• La claridad requiere que el informe sea fácil de leer y de
entender (tan claro como el tema lo permita). Hay que definir
con claridad los términos técnicos y las abreviaturas. La
organización lógica del material y la exactitud al exponer los
hechos y extraer conclusiones son esenciales para la claridad y la
comprensión.
• Aunque los resultados se presenten con claridad, los auditores
deben tener presente que uno de los objetivos es mostrarse
convincentes, y que el mejor método para lograrlo consiste en
evitar un lenguaje que genere defensividad y oposición
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Criterios Generales para medir la calidad del
informe
Conciso
• Ser conciso exige que el informe no sea más largo de lo
necesario para transmitir y apoyar el mensaje. Si bien puede
dedicarse espacio a un enjuiciamiento amplio en el
contenido de los informes, es probable que los informes
completos, pero concisos, obtengan mejores resultados.
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Criterios específicos para Auditorías de
Desempeño
Importancia, pertinencia y objetividad
• Los temas tratados deben ser importantes.
• La información dada deberá ser pertinente para el tema, la
cuestión que se fiscaliza o el problema analizado.
• La objetividad puede definirse como imparcialidad, equilibrio
y neutralidad.
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Criterios específicos para Auditorías de
Desempeño
Fiabilidad, validez y coherencia
• Los usuarios deben poder confiar en la fiabilidad y la validez de
los resultados sobre los que se informe.
• Los métodos de recolección de datos tienen que ser válidos y
fiables.
• La metodología de la Auditoría debe permitir que las
conclusiones surjan de los resultados y los análisis, y se basen en
hechos verificados y en otras informaciones procedentes de
fuentes diversas.
• Es preciso que todos los documentos del proceso estén
adecuadamente equilibrados en sus perspectivas y juicios
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Criterios específicos para Auditorías de
Desempeño
Transparencia, utilidad y puntualidad
• No se debe obligar a una EFS a retener resultados, y dentro de su mandato legal, deberá
disponer de la libertad necesaria para decidir qué se publica y en qué forma.
• El informe debe proporcionar información accesible, concisa y actualizada, que la
Administración, el Parlamento y los organismos gubernamentales pueden utilizar para
mejorar su funcionamiento, es decir, la información proporcionada debe ser valiosa.
• Hay que responder las preguntas que se formulan en la auditoría.
• Es preciso señalar con claridad aquellos puntos en los que la EFS prevé emprender
acciones, y quién se encargará de ello.
• La puntualidad exige que el informe se publique a tiempo para que su información esté a
• disposición de la dirección, la Administración, los miembros del poder legislativo y otras
partes interesadas en el momento oportuno
Ronald Hurtarte
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Informe de Auditoría de Desempeño
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estructuración y medición
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